8月31日,各界關注的新個稅法討論獲得實質性成果,同時根據草案的進程分析,新個稅法擬于明年1月1日起全面實行。與此同時,擬自2018年10 月1日至2018年12月31日,先將工資、薪金所得基本減除費用標準提高至每個月5000元,且適用新的綜合所得稅率。

 


此次個稅草案是30年來個人所得稅制度的首次大改革,這對于中國普通稅收居民個人、外籍居民、及高凈值客戶都會產生重大影響。特別是高凈值個人的整體財富規劃,尤其是涉及到海外架構的傳承規劃方案,都需要重新審視。結合草案內容,以下針對高凈值人士的影響和變化進行分析。

 

1、判定稅務居民身份都要數天數

 

稅收居民身份的重新定義:引入稅收居民個人和非稅收居民個人的分類。

 

根據個稅法修正案草案,在中國有住所或無住所的個人(實踐中無住所的個人基本指外籍個人),在一個自然年度內在中國累計停留超過183天即構成中國稅收居民,那么其全球所得需征收個人所得稅。

 

這與現行的個稅法相比,將稅收居民的觸發時間縮短了。這給旨在避免成為中國稅收居民的高凈值個人增加了難度。

 

稅務居民決定了個稅法對誰適用,對誰的全球所得行使管轄權。在新的稅務居民規則下,是否持有中國護照本身這一單一法律事實對稅務居民身份的判定應該沒有影響,關鍵的是個人在中國的居住時間。這對于持有中國護照的高凈值人士是一個利好消息,因為持有中國護照本身不會自動導致其被視為中國稅務居民。但這一稅務居民規則,從另外一個方面則會助力CRS發威,對于有境外金融賬戶的高凈值人士將更易暴露風險。

 

隨著CRS的實施,中國稅收居民的境外銀行等金融賬戶信息將透明化,這對有海外資產配置的高凈值人士帶來極大的挑戰。


主要影響的人群有:

①擁有他國長久居留權的高凈值人士

如果其在高稅率國家,一般不會導致雙重征稅。但如果是低稅率國家,那么其稅負將會大大增加。

 

②持有多重護照的人士

如果境外資產被發現,將被征稅。

 

③外籍在國內擔任高管人士

有著重大經濟利益關系的,也將會被征收個人所得稅。


2、助力CRS,境外賬戶稅務風險更易暴露

 

截至2018年8月,已經有83個國家和地區確認將向中國交換金融賬戶信息:

安道爾,阿根廷,阿魯巴,澳大利亞,奧地利,阿塞拜疆,巴哈馬,巴林,巴巴多斯,比利時,伯利茲,百慕大,巴西,英屬維爾京群島,保加利亞,加拿大,開曼群島,智利,哥倫比亞,庫克群島,哥斯達黎加,克羅地亞,庫拉索,塞浦路斯,捷克,丹麥,愛沙尼亞,法羅群島,芬蘭,法國,德國,直布羅陀,希臘,格陵蘭,格林納達,根西,匈牙利,冰島,印度,印度尼西亞,愛爾蘭,馬恩島,意大利,日本,澤西島,韓國,拉脫維亞,黎巴嫩,列支敦士登,立陶宛,盧森堡,馬來西亞,馬耳他,毛里求斯,墨西哥,蒙特塞拉特,瑙魯,荷蘭,新西蘭,挪威,巴基斯坦,巴拿馬,波蘭,葡萄牙,羅馬尼亞,俄羅斯,圣基茨, 圣盧西亞,圣文森特和格林納丁斯,薩摩亞,圣馬力諾,沙特阿拉伯,新加坡,斯洛伐克共和國,斯洛維尼亞,南非,西班牙,瑞典,瑞士,特克斯和凱科斯群島,阿聯酋,英國,烏拉圭

 

絕大部分國家的情報交換都是針對2018年年度的金融賬戶余額進行(部分針對2017年,如百慕大、BVI、開曼群島、圣基茨等;還有部分針對2019年,如庫克群島等)。

 

新的個人所得稅法將自2019年1月1日執行,而183天作為稅務居民規則判定的標準也將適用于2019年納稅年度。而對于個人在2018年及以前是否為中國稅務居民,則需根據修改前的個稅法來判斷。那么,新的個稅法對于2018年度的CRS交換是不是就沒有影響了呢?筆者認為,個稅法雖然于2019年1月1日生效,但仍會助力2018年年度的賬戶信息(交換內容為2018年底的余額,2019年9月左右交換)交換。

 

在現有稅務居民定義下,稅務機關和境內外銀行對中國稅務居民身份的判定都是一頭霧水。最后的結果是,對于在境外持有賬戶的中國護照持有人、新移民換了境外護照的中國人、在境外工作只是領取居住卡或者綠卡的中國公民,是不是中國稅務居民,都存在很多困惑。

 

新個稅法的最大價值就是將中國的游戲規則昭示天下:自修正案通過日起,中國將183天作為判定稅務居民的清晰標準,廣而告之。183天的稅務居民定義標準,簡單、明了,無論稅務機關和銀行都好操作。這樣一個定義標準是稅務情報交換CRS的最好伙伴!

 

這樣一個簡單明了、易于判斷稅務居民判定標準將會使得CRS真正開始發威。境外銀行預計會加大對中國客戶稅務合規的審查,因為中國現在有了一個明晰的稅務居民標準。

 

當你在境外銀行開設的賬戶上填上你是他國稅務居民、但你護照上的蘿卜章證明你183天以上都在中國境內時,不需要稅務專業人士的意見,銀行自己就可以判定你已經構成“中國稅務居民”。當你持有香港護照,但大部分時間呆在中國時,寫上“香港稅務居民”顯然已經不再那么容易在銀行過關。一個護照完整的復印件,就將個人完全暴露在銀行合規部門之監控下。就算客戶經理是你最好的朋友,可能也不會為你所冒險,因為銀行合規部門可能會讓銀行家失去飯碗;銀行合規部門不會為你“非中國稅務居民”的故事所吸引,因為本國反洗錢立法中逃稅作為反洗錢上游犯罪的規定已經為銀行上了緊箍咒。

 

3、反避稅規則是“尖刀”

 

個稅法中增加反避稅規則只是CRS的必然結果。如果說新的個稅法通過修改稅務居民規則,是重新把網織好了;CRS規則是捕好了魚;那么,新增加的反避稅規則則是實實在在的尖刀。請記住,高凈值人士個人與關聯公司須遵循公允交易原則,而通過離岸公司持有金融賬戶的架構行不通了!

 

常見的一種看法是:境外金融賬戶在境外公司名下,又不在個人名下,就算交換過來也不需要在中國補稅?,F在,這個看法肯定不對了——這就是反避稅規則的威力。

 

個稅法增加了第八條:“有下列情形之一的,稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整:

(一)個人與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯方應納稅額,且無正當理由;(正常交易原則)

 

用最簡單的例子來分析:中國稅務居民個人100%持有一離岸公司,離岸公司持有賬戶。從該賬戶向個人賬戶的資金轉移,很容易被視為股息分配(在中國為20%的個人所得稅)或者借款(按照市場利率支付利息,利息為20%的個人所得稅)。

 

如果離岸公司下持有飛機、游艇,個人對飛機、游艇等使用也需要按照公允價值支付使用費,否則,稅務機關可以調整,視同個人獲得股息等投資受益。

 

(二)居民個人控制的,或者居民個人和居民企業共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家(地區)的企業,無合理經營需要,對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配;

 

同樣的簡單例子,中國稅務居民個人100%持有一離岸公司,離岸公司持有賬戶若干。離岸公司通常在BVI、開曼群島等避稅地,即使離岸公司不做股息分配,在沒有經營需要的情況下,適用該條將視同股息分配而在中國繳納20%的個人所得稅。

 

(三)個人實施其他不具有合理商業目的的安排而獲取不當稅收利益。

 

“稅務機關依照前款規定作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并依法加收利息?!?/span>


4、個人稅務居民規劃

 

由于采用了國際通用的183天標準,外籍人士(包括香港、澳門護照持有人)將不得不開始數天數了,如果在中國呆183天,就成為中國稅務居民。那些因為持有境外護照、而大部分時間都在國內的中國企業家們,境外護照本身將再也不能為你提供稅務上的實質優勢。

 

中國護照持有人需要根據183天新稅務居民規則判定其是否為中國稅務居民。同樣,這樣一個明確的稅務居民規則也為個人規劃自己的稅務居民身份提供了空間。高凈值人士稅務籌劃的核心是稅務居民身份的籌劃。為個人稅務居民身份之規劃,中國部分企業家可能不得不在境外多呆些時間。這也是有著類似稅務居民規則之國家的經驗。

 

5、放棄中國戶籍,小心“離境稅”

 

個稅法第十條增加了新的規定—有下列情形之一的,納稅人應當依法辦理納稅申報:…(五)因移居境外注銷中國戶籍…”。一般認為,這是中國推出的“離境稅”。

 

注銷中國戶籍是觸發因素。因此,如果高凈值人士要放棄中國戶籍(通常與放棄中國護照相伴),則會觸發在中國國的“清稅”。這樣一個規定還只是原則性的,具體的適用還有待于進一步明確。如果按照其他國家的一些做法,在稅法上通常會視同按照市場公允價值處置資產,而需要繳納個人所得稅。

 

6、買賣護照規避CRS,可以休矣

 

一旦個稅法修改案通過,買賣護照作為所謂CRS“籌劃”方案,可以休矣。

 

立法的最大價值就是將本國的游戲規則昭示天下:自修正案通過日起,中國將183天作為判定稅務居民的清晰標準,廣而告之。當你買了一本某某國家的護照但大部分時間生活在中國時,怎樣將自己“非中國稅務居民”的故事講下去?當然,你會說,這樣的一個結果在現行稅法的稅務居民定義下也是一樣??!不,現行稅法下的稅務居民身份規則在現實中成為一個內涵不清、外延不明的概念,實際上就變成了沒有規則。既然中國沒有明確而的稅務居民規則,銀行自然愿意含糊過去。

 

此次稅務變革對普通稅收居民個人、外籍高管、及高凈值個人都會產生重大的影響,特別是高凈值個人的財富規劃中涉及到海外架構的財富規劃方案。

 

反避稅條款和CRS的推行,讓稅務機關有能力查到個人全球賬戶的信息,不具備商業合理性的BVI公司會很容易成為征稅的對象,稅改后地方稅務局也會有更多的主動性和解釋權,個人的稅務籌劃要更加謹慎。因此,應及時并盡早地尋求適當的解決方案,以避免稅務風險。


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